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“營改增”過渡期應對之策

  李克強總理在今年的政府工作報告中提出要進一步減輕企業負擔,其中一項措施是全麵實施“營改增”,即從5月1日起,將試點範圍擴大到建築業、房地產業、金融業、生活服務業,並將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣範圍,確保所有行業稅負隻減不增。對建築企業而言,“營改增”不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種,同時有可能帶來企業稅負與淨利潤的增減、商業模式的調整、組織架構的重設、供應商的重新選擇、稅務風險管控體係的優化等一係列影響。這項稅製改革的實施在一定程度上消除了企業承受的重複性納稅,有助於提高企業在市場中的競爭力。另外,這項稅製改革的實施可以推動建築企業與上下遊產業的融合。但是,雖然增值稅的發票抵扣製度可以形成完整的抵扣鏈條,但因抵扣機製的嚴謹性及複雜性,在改革的初期,如果企業不能及時有效應對,即使建築行業稅負隻減不增也可能使自身實際稅負水平不降反增,並將麵臨稅收管理和運營管理上的巨大風險,比如因增值稅發票開具與接收而存在的稅務法律風險、資金風險、成本風險、刑事風險和高額罰金等。


  一般計稅方法下,增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額,顯然,影響稅負高低的可能是銷項稅額過大或是進項稅額過小。影響銷項稅額的一個主要因素是納稅義務發生時間。目前,施工企業收到的工程款大多為每月月初收業主工程進度預付款,每季度末進行驗工結算,然後施工企業在季度末向業主進行開票結算,業主的工程質量保證金及尾工款需按10%預留。根據增值稅納稅義務發生時間的規定,在收到業主預付款時確認當期的銷項稅額,這一點毋庸置疑,應及時確認銷項稅額。但如果按季度進行開票結算工程款,需按開票的金額確認增值稅的銷項稅額,這將給施工企業的資金鏈帶來巨大壓力。有時,為了持續發展的需要,企業不得不借款來緩解壓力,因此產生的借款利息將使企業的經營成本加大。


  從進項稅負方麵來看,建築企業如何取得合理、合法的增值稅進項稅專用發票來抵減銷項稅額,是影響實際稅負的又一關鍵點。目前,施工企業的成本主要有人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用五大類。因此,建築企業進項稅額抵扣麵臨的挑戰主要表現在以下幾個方麵:一是人工費。由於職工薪酬無法取得進項稅發票,這部分將得不到抵扣,建築業人工成本還不屬於增值稅的征稅範圍,企業大部分直接人工費將不能作為進項稅額抵扣。二是材料費。地材、輔助材料等難取得專用發票。這些材料的提供者絕大多數為小規模納稅人或個人,無法提供或提供增值稅專用發票的難度較大,規範該類材料的采購也存在一定難度。三是機械使用費。國務院常務會議明確規定將新增不動產納入抵扣範圍,這意味著通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將獲益。因此,是否能選擇有資質的設備租賃公司並及時取得增值稅專用發票,決定了企業短期內進項稅負的高低。另外,由於進項稅額的稅率結構為17%、11%、6%和3%,因此,各稅率對應的成本構成比例也成為11%銷項稅額是否能充分抵扣的重要一環。綜上所述,納稅義務發生時間及進項稅發票是否能及時足額取得都將在較大程度上影響企業的最終稅負。


  “營改增”政策正式實施後,企業應重點籌劃以下幾個方麵:一是對開票時間的籌劃。合理規劃開票時間,能在一定程度上緩解企業的資金壓力,保證企業的經營命脈。二是對人工費的籌劃。企業應選擇已實施“營改增”的勞務公司進行勞務發包,這樣施工企業代勞務公司支付勞務工資時,可要求勞務公司開具勞務費專用發票。三是對物資管理的籌劃。加緊梳理現有供應商,測算稅負平衡點,盡可能與能開具增值稅專用發票的供應商合作,並就價格及票據獲取時間在合同中作詳盡約定。企業盡早取得發票,獲得足額的進項稅,可充分抵扣完當期的銷項稅額。四是對機械使用費的籌劃。盡量選擇有資質的設備租賃公司,若是外購不動產則最好推遲購買時間,在“營改增”具體實施細則正式出台後進行采購。企業的成本構成情況可根據現階段或即將實行的增值稅稅率歸類梳理,在政策過渡階段盡可能提高可抵扣的成本構成比率,提高可抵扣稅率高的成本構成項目,比如減少勞務用工、提高機械作業水平等。五是製定增值稅專用發票管理製度,加強內部進項稅發票歸集和管理。“營改增”試點開始之後,涉稅職責不僅在公司財務部,更向市場經營、物資采購、工程管理、企業管理部門擴散,對企業稅收事務的多部門協同及專業性提出了更高要求。由於進項稅發票的認證時間為180天,應避免因內部流程不暢、發票傳遞延誤或人為拖延報賬造成的損失。六是對現金流的籌劃。進銷稅額不匹配問題會導致納稅義務提前,增大企業現金流出的壓力。因此,現階段,應逐步加強對應收賬款的控製。在項目投標階段,要對項目的可行性和資金的到位情況進行全麵分析;投標以後,要明確保證金的返還時間與方式。可以成立催收小組,及時催要工程款和工程保證金。另外,還應加強資金預算管理,監督項目資金流動,並進一步提高資金歸集度,同時也要對資金使用程序進行嚴格規範,避免資金使用的浪費。由於“營改增”並不會“一刀切”,企業要及時關注最新的稅務動態和政策,用足用好過渡期的稅收優惠,為企業的現金流爭取一定的空間。七是會計核算體係的籌劃。“營改增”實施後,一般由總部匯總下屬分支機構向法人機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅,企業的會計核算體係應加強對增值稅的稅務管理和統籌。為根本解決進項稅不能完全抵扣、區域稅負不均、整體稅負增加的問題,企業應逐步過渡到法人集中財務管理的會計核算體係。


  現階段,企業應加強對自身業務流程、供應商名冊的梳理,與主管稅務機關做好各方麵溝通協調工作,爭取更多的稅收優惠,減輕過渡期的稅負增長壓力。同時,與上下遊企業保持良好的合作夥伴關係,積極應對並化解“營改增”導致的稅負轉嫁問題及其他各類隱性風險。“營改增”對企業來說是一項係統性工程,既是機遇也是挑戰,它對企業的組織架構、經營管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求,企業應以更積極的態度借此規範內部管理、整合各項資源、提高全員業務素質、加快轉型升級步伐,進一步提高核心競爭力。